重庆市国家税务局关于加强小规模纳税人出口货物免税管理的通知

发文单位:重庆市国家税务局

发文单位:四川省国家税务局

发文单位:山东省国家税务局

文  号:渝国税函[2005]383号

文  号:川国税函[2005]182号

发布日期:2003-8-19

发布日期:2005-7-28

发布日期:2005-9-7

各市国家税务局(不发青岛):

执行日期:2005-7-28

各市、州国家税务局,省局直属税务分局,稽查局:

  为进一步规范小规模纳税人出口货物免税管理,统一全省对小规模纳税人出口免税的操作程序,并加强相关数据的统计,我们在总结枣庄、潍坊、滨州等地管理经验的基础上,制定了《山东省小规模纳税人出口货物免税管理办法(试行)》。现将该办法印发各市,请遵照执行。对于执行中出现的问题,应及时向省局反映。

生效日期:1900-1-1

  现将《四川省小规模纳税人出口货物免税管理办法(试行)》印发给你们,请遵照执行。

  二OO三年八月十九日

各区县(自治县、市)国家税务局,各直属单位:

  附件:1.四川省小规模纳税人出口货物免税审批表

  山东省小规模纳税人出口货物免税管理办法 (试行)

  为进一步加强小规模纳税人出口货物免税管理,现根据《出口货物退(免)税管理办法(试行)》(国税发[2005]51号)及有关出口货物退(免)税管理规定,将有关事项通知如下:

  2.四川省小规模纳税人出口免税情况月报表

  第一条为进一步规范小规模纳税人出口货物免税管理,保障国家出口免税政策的正确贯彻实施,根据财政部、国家税务总局《关于印发出口货物退(免)税若干问题规定的通知》(财税字[1995]92号)、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》等规定,结合我省实际,特制定本办法。

  一、小规模纳税人自营和委托出口的货物,应在货物报关出口并在财务上作销售后按现行出口货物退(免)税规定,向主管退税部门申报办理出口货物增值税、消费税的免税。

二○○五年九月七日

  第二条
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,或会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,包括小规模企业、个体经营者及其他个人。

  二、具有进出口经营权的小规模纳税人,应按照《国家税务总局关于贯彻<中华人民共和国对外贸易法>、调整出口退(免)税办法的通知》(国税函[2004]955号)第一条规定向主管退税部门申请办理退(免)税认定。

四川省小规模纳税人出口货物免税管理办法(试    行)

  第三条
小规模纳税人自营和委托出口的货物,均可在货物报关出口后,凭有关凭证向税务机关申请办理免征增值税、消费税。

  不具有进出口经营权的小规模纳税人,应在发生第一笔委托出口业务之前填写《出口货物退(免)税认定表》,并持下列资料,向主管退税部门申请办理出口退(免)税认定。

  第一条
为进一步规范增值税小规模纳税人出口货物免税管理,保障国家出口免税政策的正确贯彻实施,根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《财政部、国家税务总局关于印发出口货物退(免)税若干问题规定的通知》(财税字[1995]92号)、《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2005]51号)等规定,结合我省实际,特制定本办法。

  第四条
凡经批准有进出口经营权的小规模纳税人,须在有关部门批准其进出口经营权之日起三十天内,持有关资料向所在县市区征税机关的退税部门(或岗位)(以下简称退税部门)申请办理出口退(免)税登记。没有进出口经营权的小规模纳税人,须在发生第一笔委托出口业务之前,向县市区退税部门申请办理出口退(免)税登记。

  (一)工商营业执照(副本及复印件)。

  第二条
小规模纳税人自营或委托出口货物,应按照《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2005]51号)规定办理出口货物退(免)税认定手续。

  第五条 出口货物免税额的计算

  (二)国税税务登记证(副本及复印件)。

  第三条
小规模纳税人自营或委托出口应退(免)税货物,实行免税,计算办法如下:

  一、增值税免税额的计算

  (三)组织机构代码证(原件及复印件)。

  (一)增值税免税额的计算

  小规模纳税人在货物出口后,应根据出口货物离岸价、增值税征收率计算增值税免税额。其计算公式为:

  (四)税务机关要求提供的其他资料。

  小规模纳税人在货物出口后,应根据以下公式计算免税额:

  增值税免税额=出口货物销售额×征收率

  三、出口货物免税额的计算

  增值税免税额=出口货物销售额×征收率

  出口货物销售额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价

  (一)增值税免税额的计算

  出口货物销售额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价

  工业小规模纳税人征收率为6%,商业小规模纳税人征收率为4%.

  小规模纳税人在货物出口后,应根据出口货物、增值税征收率计算增值税免税额。其计算公式为:

  出口货物销售额应以离岸价(FOB)为准,若成交价格不是离岸价的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若企业申报出口销售额不能如实反映离岸价,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

  二、消费税免税额的计算

  增值税免税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征收率

  (二)消费税免税额的计算

  小规模纳税人出口自产的属于应征消费税的货物后,应根据出口应税消费品数量和出口应税消费品销售额计算消费税免税额。其计算公式为:

  若以其他价格条件成交的,按《重庆市生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程(试行)》(渝国税发[2002]85号)有关规定办理。

  小规模纳税人出口自产的属于应征消费税的货物后,应根据出口应税消费品数量或出口应税消费品销售额计算消费税免税额。其计算公式为:

  1、对出口实行从量定额办法征税的应税消费品

  (二)消费税免税额的计算

  1.对出口实行从量定额办法征税的应税消费品

  消费税免税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额

  小规模纳税人出口属于应征消费税的货物,应根据出口应税消费品数量或出口应税消费品销售额计算消费税免税额。其计算公式为:

  消费税免税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额

  2、出口实行从价定率办法征税的应税消费品

  1.对出口实行从量定额办法征税的应税消费品

  2.出口实行从价定率办法征税的应税消费品

  消费税免税额=出口应税消费品销售额×适用税率

  消费税免税额=出口应税消费品数量×应税消费品单位税额

  消费税免税额=出口应税消费品销售额×适用消费税税率

  3、出口实行从量定额与从价定率相结合办法征税的应税消费品,消费税免税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额+出口应税消费品销售额×适用税率

  2.对出口实行从价定率办法征税的应税消费品

  3.出口实行从量定额与从价定率复合计税办法征税的应税消费品,消费税免税额=出口应税消费品数量×消费税单位税额+出口应税消费品销售额×适用消费税税率

  第六条 出口货物销售收入的实现时间

  消费税免税额=出口应税消费品销售额×适用税率

  第四条 小规模纳税人出口《财政部
国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》(财税[2003]222号)及其他有关文件规定的不予退(免)税的货物,应按下列公式计算纳税。

  小规模纳税人出口货物销售收入的实现时间按照权责发生制的原则确定。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单,海运以取得出口装船提单,空运以取得运单,并向银行办理交单(预交货款不通过银行交单的,仅以取得以上提单、运单为依据),作为收入的实现。

  3.出口实行从量定额与从价定率相结合办法征税的应税消费品

  应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率

  小规模纳税人委托代理出口的货物,以取得受托方提供的出口发票和有关退税单证的日期作为出口货物销售收入的实现。

  消费税免税额=出口应税消费品数量×应税消费品单位税额+出口应税消费品销售额×适用税率

  不予退(免)税的货物若为应税消费品,须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税。

  第七条 免税申报

  四、免征增值税、消费税的申报、审核审批

  第五条 免税申报

  一、小规模纳税人应于出口销售收入实现后的次月纳税申报前,凭以下资料向所在县市区退税部门办理出口货物免税申报:

  小规模纳税人发生出口业务后,应及时进行帐务处理。适用《税网》征管的,应将出口销售收入正确填入当月《增值税申报表(适用于小规模纳税人)》相关栏目;适用总局综合征管软件征管的,应将出口销售收入正确填入当月《增值税申报表(适用于小规模纳税人)》备注栏内。同时还应填制《小规模纳税人出口货物免税备案、申报(审批)表》(见附件1),向主管退税部门办理免税备案手续。

  (一)小规模纳税人应在货物出口(以出口报关单上注明的出口日期为准)90天内,于每月15日前,凭以下资料向所在县(区)国税局退税部门办理出口货物免税申报:

  1、出口货物销售合同;

  出口货物期满90日内,小规模纳税人应将出口报关单(出口退税联)交主管退税部门签字认可;在期满180日内,将出口报关单和出口收汇核销单(出口退税联)按申报备案年月装订成册,填制《小规模纳税人出口货物免税备案、申报(审批)表》(1式3份),报主管退税部门审核审批。主管退税部门审核审批后,留存1份,返出口企业1份,交征税部门1份作为免税凭证。

  1.出口发票;

  2、出口货物销售发票;

  对于逾期未收齐报关单、核销单以及经审核不符合免税规定等情况的出口货物,主管退税部门应在《小规模纳税人出口货物免税备案、申报(审批)表》中备注栏中注明,并及时书面通知(格式见附件2)征税部门作内销处理,征税部门应将处理结果反馈退税部门。

  2.出口货物报关单(出口退税专用);

  3、小规模纳税人出口货物免税申报表(以下简称免税申报表,一式四联,第一联企业留存,第二联用于免税核销,第三联交征税机关用作免税证明,第四联退税部门留存)。

  五、按国家有关文件规定,小规模纳税人出口不予退(免)税的货物和视同内销征税的货物等情况,应按下列公式征税:

  3.代理出口证明(委托出口货物需提供);

  二、县市区退税部门对《免税申报表》审核签章后,将第四联留存,作为备案台账,第一至三联交小规模纳税人,小规模纳税人凭第三联在纳税申报时向主管征税的基层征收管理部门(以下简称征税部门)办理出口(免税)货物的纳税申报。

  增值税应纳税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价)÷(1+征收率)×征收率

  4.《四川省小规模纳税人出口货物免税审批表》(附件1,以下简称《免税审批表》,一式三联)。

  三、小规模纳税人必须在纳税申报前到县市区退税部门办理免税申报,未经申报的出口货物,征收部门一律不得免税。

  不予退(免)税的货物若为应征消费税货物,须按现行有关政策规定计算缴纳消费税。

  (二)县(区)国税局退税部门对《免税审批表》审核签章后,将第三联留存备案,第一至二联交小规模纳税人,小规模纳税人凭第二联在纳税申报时向主管征税的国税机关(以下简称征税部门)办理出口(免税)货物的纳税申报。

  第八条 免税的核销

  各单位应按照本通知的要求,严格对小规模纳税人出口货物的免税管理。工作中有什么问题,请及时向市局反映。

  (三)小规模纳税人超过规定期限进行免税申报的或未办理免税申报的,退税部门应通知征税部门按本办法第四条计算方法视同内销补税。若因特殊原因超期进行免税申报的,比照《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发〔2004〕64号)和《国家税务总局关于出口货物退(免)税管理有关问题的补充通知》(国税发[2004]113号)有关规定办理。

  一、小规模纳税人应在收齐整月份的免税核销资料后,认真填写《免税申报表》第一、二联的免税核销部分内容,及时到县市区退税部门办理免税核销手续。办理免税核销应附送的资料:

  附件:

  第六条 收汇核销

  1、出口货物报关单(出口退税联);

    1.《小规模纳税人出口货物免税备案、申报(审批)表》

  小规模纳税人在货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准)起180天内,应向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单(远期收汇除外)。

  2、出口收汇核销单(出口退税联);

  2.《小规模纳税人出口货物视同内销征税通知书》

  小规模纳税人可于每年6月和12月分两次向主管退税部门提供已收齐的出口收汇核销单。退税部门收到小规模纳税人提供的出口收汇核销单后,单独装订成册,并核对《免税审批表》中相对应的出口明细数据,作已收汇核销记录。

  3、出口货物代理证明(委托出口的提供);

  二○○五年七月二十八日

  对小规模纳税人截止次年6月底仍未提供出口收汇核销单的上年出口货物,应不予免税,并按本办法第四条计算方法视同内销补税。

  4、《免税申报表》(第一、二联)。

相关文章